Gewerbesteuer verstehen, nachrechnen und sinnvoll gestalten

1. Gewinn als Ausgangswert. Maßgeblich ist der steuerliche Gewinn nach Einkommen- oder Körperschaftsteuerrecht (§ 7 GewStG). Die Gewerbesteuer selbst darf diesen Gewinn nicht mindern (§ 4 Abs. 5b EStG).
2. Hinzurechnungen. Ein Teil der Finanzierungskosten wird wieder addiert (§ 8 GewStG): Zinsen ganz, Immobilienmieten zur Hälfte, Miete und Leasing für bewegliche Wirtschaftsgüter zu einem Fünftel, Lizenzen zu einem Viertel. Von der Summe bleiben 200.000 Euro frei, nur der Rest zählt zu einem Viertel.
3. Kürzungen. Abgezogen werden unter anderem die gebuchte Grundsteuer für eigenen Grundbesitz und Gewinnanteile aus Beteiligungen (§ 9 GewStG). Danach werden Fehlbeträge aus Vorjahren verrechnet (§ 10a GewStG).
4. Freibetrag und Messzahl. Der Gewerbeertrag wird auf volle 100 Euro abgerundet. Einzelunternehmen und Personengesellschaften ziehen 24.500 Euro ab, Kapitalgesellschaften nicht. Auf den Rest wirkt die Messzahl von 3,5 Prozent; das Ergebnis ist der Steuermessbetrag, den das Finanzamt festsetzt.
5. Hebesatz. Die Gemeinde multipliziert den Messbetrag mit ihrem Hebesatz und verschickt den Gewerbesteuerbescheid.

Zwei Beispiele bei einem Hebesatz von 400 Prozent: Eine GmbH mit 150.000 Euro Gewerbeertrag kommt auf einen Messbetrag von 5.250 Euro und zahlt 21.000 Euro Gewerbesteuer. Ein Einzelunternehmer mit 80.000 Euro behält nach dem Freibetrag 55.500 Euro, der Messbetrag liegt bei 1.942,50 Euro, die Gewerbesteuer bei 7.770 Euro. Ein großer Teil davon kommt bei ihm über die Einkommensteuer zurück (siehe Abschnitt Anrechnung).

Schachtelprivileg. Schüttet die Tochter-GmbH an die Holding aus, wird die Dividende bei der Gewerbesteuer gekürzt, wenn die Holding zu Beginn des Erhebungszeitraums mit mindestens 15 Prozent beteiligt ist (§ 9 Nr. 2a GewStG). Wie bei der Körperschaftsteuer bleiben pauschal 5 Prozent der Dividende als nicht abziehbare Betriebsausgaben steuerpflichtig. Liegt die Beteiligung darunter, wird der steuerfreie Teil wieder hinzugerechnet (§ 8 Nr. 5 GewStG) und die Dividende ist im Ergebnis voll gewerbesteuerpflichtig. Stichtag ist der 1. Januar: Wer erst im Laufe des Jahres aufstockt, profitiert erst im Folgejahr.

Veräußerungsgewinne. Verkauft die Holding Anteile an einer Kapitalgesellschaft, sind 95 Prozent des Gewinns körperschaftsteuerfrei (§ 8b Abs. 2 und 3 KStG). Weil der Gewerbeertrag auf dem körperschaftsteuerlichen Gewinn aufbaut, gilt das auch für die Gewerbesteuer, unabhängig von der Beteiligungshöhe.

Organschaft. Hält die Holding die Stimmrechtsmehrheit an der Tochter und besteht ein auf mindestens fünf Jahre geschlossener und tatsächlich durchgeführter Gewinnabführungsvertrag, entsteht eine gewerbesteuerliche Organschaft (§ 2 Abs. 2 Satz 2 GewStG, § 14 KStG). Die Tochter gilt dann als Betriebsstätte der Mutter, Gewinne und Verluste im Organkreis werden verrechnet, der Messbetrag wird beim Organträger festgesetzt.

Wichtig für die Standortfrage: Der Messbetrag eines Organkreises wird auf alle Betriebsstätten zerlegt, in der Regel nach Arbeitslöhnen. Eine Holding mit wenig Personal in einer Gemeinde mit niedrigem Hebesatz erhält nur einen kleinen Anteil.

Die Neuregelung steht in § 16 Abs. 4 Satz 2 GewStG und geht auf das Gesetz vom 29. Juni 2026 zurück, verkündet im Bundesgesetzblatt 2026 I Nr. 197. Gilt in einer Gemeinde ein niedrigerer Satz, wird ab 2027 automatisch mit 280 Prozent gerechnet, ein eigener Gemeinderatsbeschluss ist dafür nicht nötig. Höhere Sätze können die Gemeinden weiterhin frei festlegen.

Betroffen sind bundesweit nur wenige Gemeinden. Im Landkreis München lagen nach Übersichten der IHK für München und Oberbayern Baierbrunn (230 Prozent), Grünwald (240), Gräfelfing, Oberhaching, Straßlach-Dingharting und Taufkirchen (je 250) sowie Aying und Pullach (je 260) unter der neuen Grenze.

Was das in Euro bedeutet: Eine GmbH mit 150.000 Euro Gewerbeertrag und 5.250 Euro Messbetrag zahlt bei 240 Prozent 12.600 Euro, bei 280 Prozent 14.700 Euro, also 2.100 Euro oder ein Sechstel mehr. In München mit 490 Prozent wären es 25.725 Euro. Der Abstand zu Großstädten bleibt damit deutlich, wird aber kleiner.

Was Unternehmen jetzt tun können: Vorauszahlungsbescheide für 2027 prüfen, Liquidität für die höhere Belastung einplanen und die tatsächliche Betriebsstätte sauber dokumentieren, denn der Hebesatz gilt nur dort, wo das Unternehmen wirklich tätig ist. Der Bundesrat hat zusätzlich eine Untergrenze von 300 Prozent gefordert; ob es dazu kommt, ist offen.

Gewerbebetrieb aus Tätigkeit. Wer selbständig, nachhaltig, mit Gewinnerzielungsabsicht und am allgemeinen Markt tätig ist, betreibt ein Gewerbe (§ 15 Abs. 2 EStG). Das gilt für Handel, Handwerk, Vermittlung, Gastronomie und die meisten Dienstleistungen.

Freie Berufe. Ärztinnen, Rechtsanwälte, Steuerberaterinnen, Ingenieure, Architektinnen, Journalisten, Übersetzerinnen und andere Katalogberufe sowie wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische und unterrichtende Tätigkeiten zählen nicht zum Gewerbe (§ 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Voraussetzung ist, dass die Berufsträger selbst leitend und eigenverantwortlich arbeiten.

Gewerbe kraft Rechtsform. GmbH, UG, AG und Genossenschaft sind stets gewerbesteuerpflichtig, egal was sie tun (§ 2 Abs. 2 GewStG). Das gilt auch für eine Freiberufler-GmbH oder eine GmbH, die nur Immobilien vermietet. Ebenso gewerblich ist eine GmbH & Co. KG, bei der nur die Komplementär-GmbH haftet und geschäftsführt (gewerbliche Prägung, § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG).

Abfärbung. Übt eine freiberufliche Personengesellschaft daneben eine gewerbliche Tätigkeit aus, kann die ganze Gesellschaft gewerblich werden (§ 15 Abs. 3 Nr. 1 EStG). Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs bleibt das folgenlos, solange die gewerblichen Umsätze höchstens 3 Prozent der Gesamtumsätze und höchstens 24.500 Euro im Jahr betragen. Einzelunternehmer können beide Bereiche getrennt nebeneinander führen.

Einfache Kürzung für alle. Jeder Gewerbebetrieb mit eigenem Grundbesitz kürzt seit dem Erhebungszeitraum 2025 den Gewerbeertrag um die als Betriebsausgabe gebuchte Grundsteuer (§ 9 Nr. 1 Satz 1 GewStG). Bis 2024 waren es 1,2 Prozent des Einheitswerts.

Erweiterte Kürzung für reine Grundstücksunternehmen. Wer ausschließlich eigenen Grundbesitz und daneben allenfalls eigenes Kapitalvermögen verwaltet, kann auf Antrag den gesamten Teil des Gewerbeertrags kürzen, der auf die Vermietung entfällt (§ 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG). Der Antrag wird in der Regel mit der Gewerbesteuererklärung gestellt.

Was die Kürzung gefährdet:

• Vermietung an den Betrieb eines Gesellschafters, etwa an die eigene operative GmbH (§ 9 Nr. 1 Satz 5 GewStG).
• Mitvermietete Betriebsvorrichtungen wie Maschinen oder Kühlanlagen, die nicht zum Grundbesitz gehören.
• Zusätzliche Leistungen an Mieter über der 5-Prozent-Grenze und Stromerlöse über der 20-Prozent-Grenze.
• Ein Verkauf des letzten Objekts im laufenden Jahr, denn die Voraussetzungen müssen grundsätzlich das ganze Jahr vorliegen.

Erlaubte Nebeneinnahmen, etwa aus einer Photovoltaikanlage, sind selbst nicht begünstigt. Sie werden gesondert ermittelt und normal versteuert.

Die tarifliche Einkommensteuer ermäßigt sich um das Vierfache des Gewerbesteuer-Messbetrags (§ 35 Abs. 1 EStG). Bei einem Hebesatz von 400 Prozent ist die Gewerbesteuer damit rechnerisch vollständig ausgeglichen. Darunter wird nur die tatsächlich gezahlte Gewerbesteuer angerechnet, darüber bleibt eine echte Mehrbelastung.

Beispiel mit 3.000 Euro Messbetrag (mögliche Ermäßigung 12.000 Euro): Bei 280 Prozent fallen 8.400 Euro Gewerbesteuer an, die vollständig angerechnet werden; der Rest des Anrechnungsvolumens verfällt. Bei 400 Prozent stehen 12.000 Euro Gewerbesteuer 12.000 Euro Ermäßigung gegenüber. Bei 490 Prozent sind es 14.700 Euro Gewerbesteuer, von denen 2.700 Euro als Belastung bleiben.

Die Grenzen:

• Angerechnet wird höchstens die Einkommensteuer, die anteilig auf die gewerblichen Einkünfte entfällt (Ermäßigungshöchstbetrag). Verluste aus anderen Einkunftsarten oder hohe Sonderausgaben schmälern den Spielraum.
• Was in einem Jahr nicht genutzt wird, verfällt. Einen Vortrag oder Rücktrag gibt es nicht.
• Bei Personengesellschaften wird der Messbetrag nach dem allgemeinen Gewinnverteilungsschlüssel auf die Gesellschafter verteilt (§ 35 Abs. 2 EStG), Vorabgewinne zählen dabei nicht mit.

Folge für die Standortwahl: Für Personenunternehmen macht ein Hebesatz zwischen 280 und 400 Prozent bei der Gesamtsteuer kaum einen Unterschied. Bei Rechtsformvergleichen gehört § 35 EStG immer in die Rechnung.